您所在的位置: 首页 > ACCA > 资讯中心 > ACCA F7 P2 IFRS16 Lease新准则解读

ACCA F7 P2 IFRS16 Lease新准则解读

责任编辑:ACCA小编 发表时间:2017-05-03 浏览次数:16553次

国际会计准则理事会已于2016年1月13日发布了新的租赁准则《国际财务报告准则第16号—租赁》(IFRS 16),生效日期为2019年1月1日,允许提前采用,前提是必须同时应用《国际财务报告准则第15号—与客户之间的合同产生的收入》,一旦采用,现行的《国际会计准则第17号—租赁》(IAS 17)及相关的解释公告将被取代。

据估计,采用国际财务报告准则(IFRS)或美国通用会计准则(US AAP)的上市公司,有近3.3万亿的租赁承付款,其中超过85%的款项没有显示在公司的资产负债表中。这是因为现行租赁业务被划分为融资租赁和经营租赁两大类,前者需要在资产负债表中披露,后者则只需在财务报告附注中公开。

这种区分使投资者对目标公司的选择、对比变得困难,这也意味着投资者和其他利益相关者不得不评估公司表外租赁债务的影响,而这实际上经常导致高估租赁债务引发的负债问题。新版准则IFRS16要求所有租赁业务都要以资产和负债的形式在资产负债表中披露,从而解决了上述问题。

“新准则满足了对公司租赁资产和负债情况所急需的透明度,这意味着资产负债表外的租赁财务状况不再被隐藏。这也将凸显以’租赁’和’购买’为不同业务模式的公司间的对比性。”

对出租人和承租人而言的变化

●会计确认

对于承租人而言,新的租赁准则不再区分经营租赁和融资租赁,除12个月以内的短期租赁和低于5000美元的小额租赁外,其他所有租赁都要纳入资产负债表范围。

●初始计量

承租人根据租赁付款额现值来对使用权资产和租赁负债进行初始计量。出租人的会计处理仍类似于现行的做法,即出租人继续将租赁分类为融资租赁和经营租赁。对承租人而言,其报告中的资产和负债将同时增加。

●后续计量

承租人通常使用直线法对使用权资产进行折旧,折旧年限为租赁期和使用权资产的使用寿命中较短者,承租人根据租赁期开始日确定的折现率,使用利率法确认每个资产负债表日的租赁负债。

公司在哪些方面可能受到影响

●财务报表及财务指标

承租人由于资产、负债同时增加,再加上费用确认时间发生变化,导致许多常用财务指标发生变化。

●与其他业务合作伙伴的合同

财务指标的变化可能会使企业需要与借款方重新商谈借款合同,与供应商重新商谈付款信用期条款等等。

●业务决策

现时,承租人选择租赁而非购买固定资产的原因之一可能是避免在财务报表上反应负债,因此,新租赁准则可能影响“买还是租”的业务决策,相对应,出租人的策略也需要进行调整。

●薪酬考核

如果企业的薪酬计划需要参考财务指标,可能需要重新制定薪酬考核标准。

●税务影响

费用确认方式的变化可能会影响税款实际支付的金额与时间。

●控制和流程

新准则要求进行更多的判断和披露,因此可能需要更新控制以及流程。

●系统和信息

新准则将需要许多以往不在财务报告系统内归集的信息,企业可能需要更新现有的系统以搜集租赁相关的信息。

●预算

新准则下承租人的资产、负债以及费用都会发生变化,这些都需要在预算中进行考虑。

●投资者关系以及监管资本

企业的各个利益相关方都需要了解新准则将会如何影响企业的财务报表,企业应当考虑何时以及如何与其进行沟通,另外,企业还需要考虑监管方面的要求,例如银行的资本充足率等。

对承租人资产负债表的影响

IAS17:在会计上分为经营租赁和融资租赁作不同的处理。

融资租赁需要上表,即在财务报表上同时确认资产以及对应的负债。

经营租赁不需要上表,只是在租赁期内按直线法确认租赁费用。

IFRS16:新租赁准则下,除了小于12个月或是小额资产的租赁,其他所有租赁都将要上表。

这意味着承租人的资产负债表将随着现时经营租赁的租金承诺而相应大幅度膨胀,此外,经营租赁承租人的费用分摊将由现时的直线法(每月一样的租金)变为与融资租赁一致的模式,即在租赁期的前半段时间内的租赁费用要高于现行租赁准则下直线法确认的经营租赁费用

对承租人损益表的影响

在现行准则下,对于以后年度将要承担的经营租赁支出,只会在报告附注里以租赁承诺的形式披露,是一种表外披露方式。

而在新规定下,这部分租赁承诺被反应在表内,也就是说,承租人需要把整个租赁合同的租金逐年折现,按这个现值总额分别确认长期资产和长期负债,之后每年付租金时,一方面对这块资产进行折旧、计入利润表(相当于现行准则下直接计入利润表的租赁费用),另一方面以实际支付的租金冲减长期负债余额,直到租期结束时,该项资产折完,负债也冲平,但由于这项资产是以现值入账的,今后实际支付的价款会大于资产价值,差异部分应该是计入每年的财务费用,以体现这一长期融资行为的时间价值。

对承租人现金流量表的影响

和IAS17相比,IFRS16将减少经营性现金流出,增加相应的融资现金流出,这是因为在IAS17中,公司将现金流出放在资产负债表外租赁经营活动,而在IFRS16中,所有租赁负债的本金偿还还包括在融资活动中,利息也可以包括在融资活动中。

版权声明:本文为泽稷网校ACCA研究院独家原创稿件 未经授权,禁止转载