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泽稷教育CFA老师一级财报必考点精讲:长期合约和分期付款销售

责任编辑:CFA小编 发表时间:2018-10-10 浏览次数:49次

今天泽稷教育CFA老师给大家讲解一下CFA一级的必考点,拿起小本本记下来。

《财报》是CFA一级考试中最重要的考核科目,占20%的最高考核权重。财报涉及的知识点众多,记忆繁琐,事务性强,自学非常耗费时间和精力。


1、长期合同

长期合同(long-term contract)是指合同期限超过一个会计年度的合同。长期合同内容通常涉及固定资产建设项目,例如造船厂建造一艘万吨货轮,可能需要三年才能建成,那企业要购买一艘万吨货轮,往往就需要与造船厂签订长期合同。但是按照会计准则中关于收入确认的要求,要确认收入一般需要货物的风险与收益已经发生转移(通常就是指交货),并且收入和成本是可以合理预估的,才能确认收入。但是在长期合同中,企业完成货物建造的周期超过一年,那在前几年就没有实现货物交割,但是却有相应的费用产生,如果只能在完工之后才确认收入,则违反了会计中关于匹配原则(matching principle)的规定。因此我们要专门对于长期合同,构建它特殊的收入确认原则。

截至目前确认的收入=完工百分比×预计总收入

美国会计准则下完工百分比法和完成合同法的对比,工程对报表科目的影响如表所示,需要我们特别注意的是在工程的第一年,由于完工百分比法下有利润的确认,所以完工百分比下企业的净利润较大。

如果发现长期合同会造成损失,则在发现当期就必须立刻确认损失。

【名师解析】

不同的会计方法对企业的现金流量一般不会产生影响。在利润表中,因为完工百分比法是按工程进度逐渐分配收入和净利润,而完成合同法是在工程完工时才确认利润的,所以完工百分比法下企业工程周期内企业的收入波动幅度更小。

相比完成合同法,完工百分比法对于收入的确认表现得更加激进,因为在完工百分比法下收入确认得更早。但是,完工百分比法报告了更稳定的收益,更好地在工程期间匹配了收入和费用。企业现金流的统计在两种方法下是一致的。

2分期收款合同

分期收款合同(installment contract)。分期付款销售是指企业在超过一个会计年度的时间内按合同规定期限分期收取货款的销售方式。下表总结了美国会计准则和国际会计准则下对于分期收款时收入确认的处理方法以及两者的比较。


美国会计准则和国际会计准则下对于分期收款时收入确认的处理方法以及两者的比较


在美国会计准则下,如果货款确定可以收回,则收入在发生销售时就可以确认。如果货款回收无法被合理估计,则使用分期付款法;如果货款在很大程度上不确认能否收回,则使用成本回收法。

在美国会计准则


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